Как защитить правомерность применения давальческой схемы работы. Бухгалтерский учет при давальческой схеме Псевдо давальческая схема

Автор книги:

Раздел: ,

Возрастные ограничения: +
Язык книги:
Издательство:
Город издания: Москва
Год издания:
ISBN: 978-5-9614-2016-6
Размер: 7 Мб

Внимание! Вы скачиваете отрывок книги, разрешенный законодательством и правообладателем (не более 20% текста).
После прочтения отрывка вам будет предложено перейти на сайт правообладателя и приобрести полную версию произведения.

Описание книги по бизнесу:

Оптимизация налогов в настоящее время – одна из самых значимых тем для российского бизнеса. Последние жесткие шаги государства по защите своих экономических интересов в налоговой сфере привели к тому, что компании вынуждены искать новые, более интеллектуальные и безопасные способы снижения налоговой нагрузки.

Книга является уникальным практическим руководством по налоговым схемам и управлению налоговыми рисками. Автор подробно анализирует сложившиеся в настоящее время налоговые судебные доктрины, приводит большое число практических советов о том, как планировать и внедрять налогосберегающие методы ведения бизнеса с учетом устоявшейся судебной практики и имеющихся у налоговых органов ресурсов по выявлению противоправных схем.

Книга ориентирована на владельцев бизнеса, финансовых директоров, главных бухгалтеров, специалистов по налоговому планированию и всех тех работников предприятия, кто так или иначе отвечает за его финансовое благополучие.

Во втором издании книги учтены изменения в действующее законодательство по состоянию на 1 февраля 2009 г.

Правообладателям!

Представленный фрагмент книги размещен по согласованию с распространителем легального контента ООО "ЛитРес" (не более 20% исходного текста). Если вы считаете, что размещение материала нарушает ваши или чьи-либо права, то .

С хемы, основанные на переработке давальческого сырья, давно известны и проверяющим, и судьям. Зачастую в качестве давальцев в различных налогосберегающих схемах используются дружественные компании, применяющие льготный налоговый режим. Например, упрощенцы, нерезиденты, зарегистрированные в офшорных зонах, или организации, использующие труд инвалидов. Тем самым переработчик не только переносит часть своей налоговой базы на более выгодный режим, но и избавляется от проблем по самостоятельной закупке сырья и реализации товаров.

При такой организации работы контролеры нередко заявляют, что договор переработки давальческого сырья носит фиктивный характер. Даже если на самом деле действия сторон обусловлены управленческими решениями. Ситуация осложняется в том случае, если участники схемы являются взаимозависимыми лицами. Однако практика показывает, что компаниям очень часто удается оспорить претензии налоговиков в суде. При этом как у давальческой организации, так и у переработчика имеются аргументы для того, чтобы защитить наиболее выгодный для них способ налоговой экономии.

Схемы для производственной компании:

Правомерность давальческих отношений докажет наличие деловой цели

Напомним, что суть давальческой схемы состоит в том, что вместо самостоятельной реализации товаров производитель создает дружественные компании на упрощенке, которые и выступают в качестве давальцев. При этом за услуги по переработке сырья устанавливается минимальная цена, а произведенная продукция реализуется давальцами по рыночной цене (см. схему).

Давальческая схема с участием упрощенца

В результате основная часть дохода облагается налогом по льготным ставкам в размере 6 или 15 процентов вместо 20 процентов. К тому же упрощенцы не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Кроме того, в доходы производителя включаются только услуги по переработке, в стоимость которых не входит сырье, поэтому может возникнуть ситуация, когда и переработчик получит право на применение УСН. На практике основными сферами использования давальческих схем являются производство и строительство.

Изначально такая схема выглядит подозрительной в глазах проверяющих и вызывает желание поглубже в ней покопаться. Однако зачастую давальческая схема имеет разумные деловые цели помимо оптимизации налогов.

Пример

Допустим, некая мастерская шила одежду по разработанным много лет назад лекалам, закупая при этом сырье и материалы за счет собственных средств. Однако ее бизнес стал угасать, компания начала терпеть убытки, вследствие чего и появились незадействованные производственные мощности. На помощь налогоплательщику пришла организация, имеющая франшизу на производство одежды известной марки, но не имеющая достаточных мощностей для насыщения рынка указанными товарами.

Стороны заключили договор на изготовление продукции с использованием давальческого сырья по лекалам, имеющимся у мастерской. Причем в действиях участников такого соглашения прослеживалась четкая деловая цель, поскольку выгоду получили обе стороны сделки. Производитель выкарабкался из убытков с наименьшими затратами, а давальческая организация увеличила объем выпускаемой продукции, на которую имелся устойчивый спрос.

К примеру, в одном из дел, рассмотренных Федеральным арбитражным судом Московского округа, контролеры обвинили производителя в отсутствии экономической целесообразности перехода на давальческую схему (постановление от 18.07.13 № А40-86022/12-20-468). Поскольку ранее переработчик самостоятельно осуществлял производство продукции, закупая сырье у компаний, которые впоследствии и стали давальцами. По мнению проверяющих, переход с самостоятельного производства на давальческую схему повлек за собой уменьшение выручки производственной компании, что доказывает схему получения необоснованной налоговой выгоды.

Однако представители компании указали, что изменения в хозяйственных отношениях были обусловлены стабильной на протяжении нескольких лет убыточностью производства продукции. А после привлечения к процессу работы давальцев компания перестала терпеть убытки, несмотря на снижение выручки.

Кроме того, у давальцев выручка выросла, причем с нее были уплачены все налоги. К тому же давальцы распределяли полученную прибыль своим учредителям посредством выплаты дивидендов, которые подлежат обложению НДФЛ по соответствующим ставкам (п. 3, 4 ст. 224 НК РФ). Следовательно, доначисление обществу налогов, исходя из выручки, полученной давальцами, приводит к двойному налогообложению одних и тех же операций, что противоречит основным принципам НК РФ. В результате арбитры согласились с доводами компании и отменили доначисления.

Отметим, что тщательное планирование любой давальческой схемы сделает ее поломку затруднительной. Первый шаг в этом направлении - наделение давальцев реальными ресурсами и активами, которых нет у производственной компании. В частности, регистрация на давальца товарного знака, под которым производится товар, с помощью заключения лицензионного соглашения. Аналогично обосновать деловую цель по вхождению давальца в производство можно и наличием у него патентов, полезной модели.

Ситуация, когда давальцем становится поставщик основного сырья и материалов, также может быть выгодна переработчику. Поскольку нередко такой давалец имеет прямой и более выгодный канал снабжения ключевыми материалами. Он может также располагать свободными денежными средствами для закупки более крупных партий сырья.

Как обосновать законность давальческой схемы

Основной признак, который снижает шансы компании-производителя на победу в суде, - наличие взаимозависимости с давальцами и несамостоятельность деятельности зависимых компаний (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 11.04.12 № А41-29427/10, Западно-Сибирского от 15.10.09 № А45-7282/2008, Северо-Западного от 11.03.08 № А42-3212/2005 округов). Также не в пользу налогоплательщика сыграет тот факт, что давальцы через цепочку промежуточных контрагентов обналичивают полученные средства. Особенно когда через такую цепочку деньги в том или ином виде возвращаются к самому переработчику.

На примере дела, рассмотренного в постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25.08.11 № Ф09-4670/11 (отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ определением ВАС РФ от 28.12.11 № ВАС-16234/11), можно выявить основные признаки, которые в своей совокупности могут свидетельствовать о наличии противоправной давальческой схемы:

• вновь созданные общества основными средствами, производственными активами, персоналом не располагают;
• между сторонами договора не составляется ежемесячный план-график, отражающий количество, качество, ассортимент, а также сроки поставки сырья и продукции;
• переработчик не ведет аналитический учет давальческих материалов в разрезе заказчиков, наименований сырья, а также в разрезе его количества, стоимости и местонахождения;
• ни сырье, ни готовая продукция фактически никуда не транспортируются, движение продукции между участниками сделки осуществляется только посредством документооборота;
• деятельность давальцев носит неритмичный характер, который связан с лимитом УСН по выручке (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ);
• ранее руководство компании привлекалось к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов путем создания аналогичной схемы.

В то же время даже при наличии указанных признаков многим компаниям удается доказать правомерность перехода на давальческую схему работы. Крайне важна при этом реальность давальческих операций.

Так, проверяя деятельность одного из крупных производителей кондитерских изделий (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15.12.10 № А43-42385/2009), налоговики заявили, что компания фактически не оказывала услуги по переработке сырья, а производила и продавала собственную продукцию. По мнению контролеров, общество являлось участником схемы, позволяющей не уплачивать налоги с оборотов по реализации произведенной продукции. Однако судьи трех инстанций, рассмотрев представленные в деле документы, в частности приходные ордера, накладные, ведомости движения сырья и вспомогательных материалов, акты приема-передачи готовой продукции, установили, что сделки между обществом и давальцами носили реальный характер.

К тому же арбитры отметили, что проверяющие не доказали наличия согласованных действий и умысла, направленных исключительно на создание условий для получения необоснованной налоговой выгоды. Аналогичная позиция отражена и в постановлениях федеральных арбитражных судов Московского от 11.09.13 № А40-110643/12-107-553, Центрального от 28.09.09 № А62-6392/2008 округов.

А вот в вышеуказанном деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Уральского округа, главным аргументом инспекции стало как раз отсутствие первичных документов, подтверждающих фактическое движение сырья и готовой продукции между организациями. Это убедило суд в формальном заключении договора переработки сырья путем создания нескольких организаций, применяющих УСН. Те же доводы помогли налоговикам и в постановлениях федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 26.07.12 № А58-5937/2011, Западно-Сибирского от 21.06.13 № А46-26663/2012, от 04.06.13 № А03-12308/2012 округов.

Старые мошеннические схемы с давальцами

Давным-давно известна налоговикам и правоохранительным органам схема возмещения НДС, связанная с фиктивной переработкой давальческого сырья в льготируемую продукцию. Для реализации этой схемы давалец якобы закупает сырье, которое облагается НДС по ставке 18 процентов. При этом в качестве фиктивно производимой по давальческой схеме продукции выбирается товар, облагаемый по ставке 10 процентов. Таким образом, входной НДС у давальца превышает НДС с реализации. Конечно, описываемый вариант давальческой схемы является не способом налогового планирования, а обыкновенным мошенничеством с целью завладения бюджетными средствами.

Тем не менее эта схема все еще встречается в арбитражной практике. К примеру, в одном из подобных споров формально все операции были оформлены надлежащим образом и первые две инстанции поддержали компанию. Но кассация прислушалась к доводам налоговиков и усомнилась в реальности операций по производству детской одежды (подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ). Дело было передано на новое рассмотрение, при этом решение было принято в пользу инспекции (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.10.08 № Ф04-5940/2008(12618-А45-26)).

Для обоснования своей позиции фискалы предоставили целый ряд аргументов, свидетельствующих о невозможности производства товара в заявленных объемах. В частности, давалец не представил первичные документы, подтверждающие перевозку материалов и оплату транспортных услуг. Кроме того, производитель не располагал достаточным количеством работников для производства продукции в таких объемах. К тому же давалец рассчитывался и с поставщиками, и с производителем векселями, полученными в качестве предоплаты. То есть фактически давалец не понес затрат по приобретению этих векселей.

Преимущество толлинговой схемы - полное освобождение собственника сырья от ввозных пошлин и НДС

Разновидность давальческих схем - толлинговые. Их суть заключается в переработке российскими компаниями иностранного сырья с последующим вывозом готовой продукции за границу.

Основным преимуществом данной схемы является полное освобождение собственника сырья от уплаты ввозных таможенных пошлин и ввозного НДС (п. 1 ст. 239 ТК ТС). Зачастую в таких схемах в качестве давальцев используются иностранные компании, зарегистрированные в офшорных юрисдикциях. А российские переработчики при этом нередко намеренно занижают стоимость своих услуг с тем, чтобы максимальная прибыль формировалась за рубежом. И не облагалась бы по ставке 20 процентов.

При изучении договора толлинга ревизоры обычно обращают внимание на наличие условия о передаче готовой продукции давальцу. При отсутствии такого условия они могут квалифицировать операцию как безвозмездную передачу и доначислить давальцу НДС, а стоимость переданного сырья признать доходом переработчика. В случае если налоговый орган установит, что договор толлинга носит фиктивный характер и стороны создали соответствующий документооборот в целях незаконного возмещения НДС, то он откажет давальческой компании в принятии налога к вычету (определение ВАС РФ от 07.02.08 № 360/08).

Переработчику могут доначислить и зарплатные налоги

Достаточно показательным является постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24.12.12 № А39-4089/2011. В рассмотренном деле проверяющие доначислили производителю не только НДС и налог на прибыль, но и зарплатные налоги. Дело в том, что трудовой коллектив давальческой организации состоял из тех же семи человек, что и у производителя. Причем сотрудники были приняты в штат давальца по совместительству в день заключения договора переработки давальческого сырья, а контракт с обеих сторон был подписан одним лицом - учредителем и руководителем этих обществ.

По совокупности обстоятельств судьи признали, что и договор переработки давальческого сырья, и действия по переводу части сотрудников в штат давальца носили формальный характер. Они пришли к выводу, что производитель получил необоснованную налоговую выгоду в результате переноса части дохода на упрощенца как по налогу на прибыль и НДС, так и по ЕСН и НДФЛ.

Давальческое сырье – это собственные материально-производственные запасы, которые заказчик (давалец) передает переработчику для выполнения работ по доработке, переработке или обработке. Затем получает от переработчика доработанные материалы или готовую продукцию для дальнейшей реализации. Как отразить в проводках операции с давальческим сырьем у давальца (заказчика) и у переработчика рассмотрим далее.

Деятельность организации считается производственной, если она передает давальческое сырье в переработку другому предприятию, а затем продает готовую продукцию:

Учет давальческого сырья — проводки у давальца

Заказчик, передающий давальческое сырье на переработку, сохраняет право собственности на сырье, следовательно, сырье отражается на субсчете 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10.

При передаче давальческого сырья переработчику оформляется только Накладная, так как передача на переработку не является реализацией и не будет объектом налогообложения НДС.

Пример

ООО «Заказчик» приобрело стройматериалы на сумму 295 000 руб, в т.ч. НДС 18% — 45 000 руб., и передала мебельной фабрике ООО «Переработчик» для изготовления столов. По условиям договора изготовленные столы были переданы ООО «Заказчик». Стоимость работ ООО «Переработчик составляет 41 300 руб, в т.ч. 18% — 6 300 руб.

Заказчик передает переработчику давальческое сырье и получает от переработчика готовую продукцию, которую реализует. При этом:

• Стоимость сырья (материалов) списывается на затраты на производство при поступлении готовой продукции от переработчика;
• Стоимость работ по переработке входит в состав затрат на производство и учитывается в себестоимости готовой продукции.

В бух.учете заказчика формируются следующие проводки:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
10.01	60	250 000	Приняты к учету стройматериалы	Товарная накладная ТОРГ-12, Акт приемки
19	60	45 000	Выделен НДС по приобретенным стройматериалам	Счет – фактура полученный
60	51	295 000	Оплата приобретенных стройматериалов	Банковская выписка
68	19	45 000	НДС принят к вычету	Книга покупок
10.07	10.01	250 000	Передача стройматериалов в переработку	Накладная на отпуск материалов на сторону М-15
20	60	35 000	Списание затрат по переработке	Поступление из переработки (Накладная на передачу готовой продукции в места хранения МХ-18
19	60	6 300	Выделен НДС по переработке
20	10.07	250 000	Списана стоимость стройматериалов
43	20	285 000	Принята к учету готовая продукция
60	51	41 300	Оплата работ по переработке	Банковская выписка
68	19	6 300	НДС принят к вычету	Книга покупок

Себестоимость готовой продукции равна стоимость материалов плюс все расходы связанные с переработкой (стоимость работ, транспортные расходы, командировочные расходы и т.д).

Учет давальческого сырья — проводки у переработчика

Рассмотрим этот же пример теперь с позиции переработчика:

Мебельная фабрика ООО «Переработчик» получила от ООО «Заказчик» давальческое сырье на сумму 250 000 руб. для изготовления столов. По условиям договора стоимость работ составляет 41 300 руб., вкл. 18% — 6 300 руб.

Поступление материалов на склад оформляется приходным ордером М-4 с отметкой, что материалы оприходованы на давальческих условиях.

У переработчика операции с давальческим сырьем отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без двойной записи.

В бух.учете переработчика формируются следующие проводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
003.01		250 000	Отражена стоимость стройматериалов, принятых на переработку	Приходная накладная
003.02	003.01	250 000	Передача стройматериалов в производство	Требование-накладная (М-11)
20	70 — 69	50 000	Учтены затраты по переработке стройматериалов	Реализация услуг по переработке (Акт об оказании услуг)
62	90.01	41 300	Учтена стоимость работ по переработке согласно условиям договора
90.02	68.02	6 300	НДС со стоимости выполненных работ
90.02	20	50 000	Списание фактических затрат по переработке
	003	250 000	Списание стоимости стройматериалов при передаче готовой продукции
51	62	41 300	Оплата стоимости выполненных работ по переработке	Банковская выписка

Если по условиям договора переработки образовавшиеся отходы остаются у переработчика, то формируются такие проводки:

• По кредиту счета 003 на сумму стоимости давальческого сырья с одновременным принятием к учету на счет 10.01;
• Отразить в учете количество отходов по рыночным ценам Дт 10.06 Кт 98.02.

Договор переработки давальческого сырья

При осуществлении услуг заказчик и переработчик заключают договор переработки давальческого сырья. При заключении договора заказчик и переработчик руководствуются положениями: глава 37 «Подряд» ГК РФ, статьи 702, 703 ГКРФ.

Образец договора на переработку давальческого сырья скачать можно бесплатно

В этом случае производитель (подрядчик) производит продукцию не за свой счет, а за счет дружественных компаний, которые выступают в качестве давальцев-заказчиков. Производитель перечисляет в бюджет минимальные суммы налогов, поскольку за работы по переработке устанавливается минимальная сумма вознаграждения. Если давальческая организация применяет спецрежим, то уплачивает налоги по льготным ставкам.

Е диный производственный комплекс не дробится между несколькими субъектами, а принадлежит одному из них - подрядчику (производителю, переработчику). Договор на переработку давальческого сырья, по сути, является разновидностью договора подряда (гл. 37 ГК РФ). Подрядчик может применять общую систему. Но значительная часть его расходов будет приходиться на зарплату, страховые взносы и другие затраты без НДС. Поэтому ему выгоднее применять упрощенку (или быть организацией инвалидов). Это может быть и предприниматель на патенте. Если одного субъекта УСН или ПСН недостаточно (из-за значительных оборотов или большого числа сотрудников), то их может быть несколько.

Давальческая схема

Что учесть при реализации давальческой схемы

Нередко под розничную торговлю маскируется оптовая, если осуществляется за наличный расчет. Ранее Минфин России высказывался, что развозная торговля с юрлицами может переводиться на ЕНВД, даже если расчеты производятся в безналичном порядке (письма от 10.04.15 № 03-11-11/20701, от 15.10.12 № 03-11-11/308). Как розничную в целях ЕНВД суды и Минфин России квалифицировали и торговлю в магазинах, даже если оплата проводилась юрлицами в безналичном порядке (определение ВАС РФ 22.12.11 № ВАС-14566/11, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.13 № 157, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11 № 1066/11, письма от 24.07.13 № 03-11-11/29238, от 22.07.13 № 03-11-06/3/2861). Но судебная практика последних лет изменилась: при идентификации торговли как розничной ВС РФ теперь делает упор именно личное потребление товара покупателем (определения от 16.04.15 № 308-КГ14-8699, от 23.04.15 № 306-КГ15-3504).

Если давалец применяет ЕНВД или ПСН, то сумма налога будет фиксированной и зависит от физических показателей (торговая площадь, численность работников, количество торговых мест и т. д.). Минфин России в своих письмах неоднократно указывал, что давалец вправе применять ЕНВД в отношении розничной торговли, так как не является производителем продукции (письма от 13.12.13 № 03-11-06/3/54917, от 11.11.13 № 03-11-11/47985, от 12.01.09 № 03-11-06/3/1). Суды поддерживают такую позицию (постановления Президиума ВАС РФ 14.10.08 № 6693/08, ФАС Поволжского от 19.08.10 № А57-2905/2010, Западно-Сибирского от 12.02.09 № Ф04-7936/2008(18119-А27-29) округов). В случае применения ПСН можно воспользоваться той же логикой. Если реализацию продукции (той части, что продается без НДС) нельзя квалифицировать как розничную торговлю для целей ЕНВД или ПСН, то давалец будет применять упрощенку. При выборе объекта обложения при УСН учитывается рентабельность продаж, размер страховых взносов, а также возможность использования региональных льгот.

Другой стороной договора является заказчик (давалец). Их также может быть несколько. Один из давальцев может применять общую систему, другой - спецрежим. Чаще всего это УСН, но в случае дальнейшей продажи продукции в розницу это может быть ЕНВД или ПСН. Давальцы самостоятельно или через общего для них агента по закупкам (аналогично предыдущей схеме) приобретают необходимое сырье и материалы для переработки. И передают их подрядчику (производителю, переработчику). Готовая продукция передается давальцам, которые реализуют ее внешним покупателям. Если давалец на ОСН, он продает продукцию крупным оптовикам, требующим НДС. Если на УСН - мелким оптовикам, бюджету и другим покупателям, которым не нужен НДС. Если на ЕНВД или ПСН - розничным покупателям.

Главным преимуществом работы давальца на УСН является отсутствие НДС. Особенно важно это после внедрения новой формы декларации по НДС и специальной программы АСК НДС 2 (для сравнения сведений из деклараций). Если производитель применяет общую систему, то уплачивает налоги лишь со стоимости работ по переработке сырья. На эти работы устанавливается минимально возможная цена.

Контролеры могут усмотреть во всем, что описано выше, необоснованную налоговую выгоду. Они будут доказывать, что функции давальческих организаций искусственные, а закупкой сырья и реализацией готовой продукции фактически занимается сам производитель.

Как обосновать давальческую схему

Правомерность применения давальческой схемы обоснует наличие деловой цели. Подробнее об этом читайте в статье . Деловыми целями заключения договора на переработку могут быть отсутствие достаточной клиентской базы, недостаточность у производителя собственных (или заемных в нужном размере) оборотных средств, отсутствие у него возможности привлечь заемное финансирование. А также отсутствие выходов на поставщиков сырья, предлагающих необходимое качество, выгодные цены и отсрочку оплаты. Но при этом у производителя есть оборудование, хорошая деловая репутация, отлаженный технологический процесс производства, квалифицированные кадры, опыт работы. И наоборот - отсутствие у давальца производственной базы при наличии связей с поставщиками сырья и покупателями, а также наличие возможности финансировать проект.

Если давальческие отношения между компаниями будут оформлены не только на бумаге, но и будут иметь подтверждение на практике, то суд встанет на сторону компании. Налогоплательщики успешно убеждают судей в реальности и обоснованности давальческой формы ведения бизнеса (постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.07.15 № А46-14941/2014). Конечно, как и в предыдущей схеме, важно исключить взаимозависимость (как прямую, так и косвенную).

Необходимые для написания этой статьи знания я получил, самостоятельно пройдя курс обучения в электронной академии SAP «Управление цепочкой поставок – Снабжение» (TSCM52 – Procurement II ). Эти знания помогли мне быстро ознакомиться с двумя решениями по обработке давальческих материалов, способствовать их реализации, а также провести эффективное обучение пользователей.

В этой статье описано применение стандартной схемы отражения давальческих операций у Давальца – Заказчика услуг по переработке.

Ключевые понятия

Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н )

Схема проведения давальческих операций

Рис. 1 Давальческая схема в закупках (subcontracting)

Пояснение к процессу:

1. Компания (Давалец) заказывает готовую продукцию по давальческой схеме; заказываемая позиция содержит в себе информацию о компонентах, предоставляемых Подрядчику.
2. В складском учете (Давальца) происходит проводка переноса в «запас подрядчика».
3. Подрядчик выполняет работы и отгружает готовую продукцию. При поступлении готовой продукции на склад в учёте Давальца отражается поступление готовой продукции, а также выполняется списание компонентов, переданных ранее Подрядчику, из «запаса подрядчика». Количество списываемых компонентов можно скорректировать с помощью операции "Последующий перерасчет".
4. Подрядчик выставляет счет-фактуру за выполненные работы/услуги.

Теперь рассмотрим, как выглядит стандартная реализация описанной схемы в SAP ERP.

Стандартная реализация давальческой схемы в SAP ERP

Отражение давальческих операций в SAP ERP производится в 5 шагов:

1. Подготовка данных (создание инфо-записи, спецификации);
2. Создание заказа на поставку;
3. Отпуск материалов Подрядчику (проводка переноса материала в запас O – «запас поставщика»);
4. Отражение поступления готовой продукции (с одновременным списанием компонентов). При необходимости выполняется операция "Последующий перерасчет";
5. Выполнение операции «Контроль счетов по заказу на поставку».

1. Подготовка данных

1.1. Ведение инфо-записи материала с типом "Обработка давальческого материала"

Ведение инфо-записи материала осуществляется с помощью транзакций ME11 /ME12 /ME13.

Рис. 2 Путь к ведению инфо-записи материала

Для использования инфо-записи в давальческих операциях необходимо отметить Инфо-тип "Обработка давальческого материала", а также, как и для обычной инфо-записи, указать поставщика, материал, завод и закупочную организацию (см. Рис.3 ).

Рис. 3 Начальный экран ведения инфо-записи материала с инфо-типом "Обработка давальческого материала"

Инфо-запись содержит условия, даты, контакты и другую информацию, на которых конкретный поставщик предоставляет конкретный материал. В моем случае на Рис.3 представлена инфо-запись материала 901 A100 по поставщику T-K500E30 .

На Рис.4 показаны общие данные инфо-записи: контакты, пересчет единиц измерения, сроки напоминания.

Рис. 4 Экран инфо-записи "Общие данные"

На экране "Данные закупочной организации " содержится информация о плановых сроках поставки, группе закупок, допустимых отклонениях, цене и другая информация. Эта информация копируется в заказ на поставку при создании заказа на указанного поставщика по указанной закупочной организации (в моем случае, зак.орг = 1000).

Плановый срок поставки влияет на расчет даты потребности. Экран показан на Рис.5 .

Необходимо иметь ввиду, что в системе нельзя создать две инфо-записи на одного и того же поставщика и на один и тот же материал, однако условия инфо-записи можно разграничить во времени. Это делается с помощью ввода нового периода времени под кнопкой "Условия" (Рис.5 и 6 ).

Рис. 5 Экран инфо-записи "Данные закупочной организации"

Рис. 6 Выбор просмотра данных условия инфо-записи по периодам времени с возможностью добавления нового периода времени

1.2. Ведение спецификации материала – готовой продукции

Спецификация материала содержит информацию о компонентах, которые необходимы для производства определенного материала – готовой продукции. В случае давальческой схемы, эти компоненты, указанные в спецификации материала – готовой продукции, будут переданы подрядчику и, в конечном итоге, списаны со склада; а материал – готовая продукция будет оприходован на склад.

Ведение спецификации осуществляется с помощью транзакций CS01 /CS02 /CS03.

Рис. 7 Путь к ведению спецификации материала

На начальном экране необходимо указать материал (готовую продукцию), завод и использование спецификации (для давальческой схемы можно указать 1 (производство) или 3 (универсально)).

В спецификации мы указываем перечень компонентов и количество, которое необходимо для производства базисного количества материала – готовой продукции.

Перечень компонентов и количество мы указываем на экране общего обзора позиций (Рис. 8 ); а базисное количество на экране заголовка (Рис. 9 ).

В экран заголовка из экрана обзора позиций можно перейти по нажатию на кнопку .

Рис. 8 Экран "Обзор позиций" в спецификации материала

Рис. 9 Указание базисного количества материала на экране заголовка спецификации

Таким образом, в моем случае для 10 шт. материала 901A100 необходимо использовать 25 шт. материала 1418 , 35шт. материала 1419 , и 10 шт. материала 1420 .

Для сохранения спецификации нажимаем кнопку "Сохранить" в верхней части экрана.

1.3. Производственный календарь

Для корректного использования схемы обработки давальческих материалов (и движений материала, в целом) по заводу необходимо указать корректные сроки действия производственного календаря и присвоить нужный производственный календарь заводу.

Настройка сроков производственного календаря выполняется в транзакции SCAL ; путь: SPRO-> SAP NetWeaver->Общие параметры настройки->Ведение календаря .